企業(yè)簽訂合同應(yīng)重視納稅籌劃

    企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，簽訂合同必不可少。但在簽訂合同時(shí)，大多數(shù)比較重視合同價(jià)款、合同內(nèi)容、雙方的權(quán)利和義務(wù)等條款，對(duì)合同中可能涉及的納稅問題則考慮甚少，這樣會(huì)給企業(yè)帶來不必要的損失。

　　案例：黃河集團(tuán)公司擬建造一棟培訓(xùn)樓，工程總造價(jià)2000萬元。黃河集團(tuán)公司委托具有建筑資質(zhì)的子公司長江公司代建培訓(xùn)樓，雙方簽訂了《代建合同》，合同價(jià)款2500萬元。合同約定：“長江公司可獲得500萬元的代建費(fèi)收入；因黃河集團(tuán)公司目前資金緊張，先由長江公司墊付工程建設(shè)資金；長江公司負(fù)責(zé)工程結(jié)算”。

　　一、賬務(wù)處理

    （一）長江公司日常賬務(wù)處理
    借：在建工程 2000萬元 
    貸：相關(guān)科目2000萬元
    （二）工程竣工驗(yàn)收移交，長江公司賬務(wù)處理
　　借：應(yīng)收賬款-黃河集團(tuán)公司 2500萬元
    貸：在建工程 2000萬元
        主營業(yè)務(wù)收入500萬元

　　二、計(jì)算繳納稅金

    （一）長江公司
　　依據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》和雙方簽訂合同之約定，按“服務(wù)業(yè)—代理業(yè)”稅目征營業(yè)稅。營業(yè)稅（城建稅和教育附加費(fèi)略）：500×5%=25萬元。
    （二）稅務(wù)機(jī)關(guān)
    1、自建行為應(yīng)繳納營業(yè)稅：
    2000×(1+10%)/(1-3%)×3%=68.04萬元（公式中10%為工程成本利潤率）；
    2、銷售行為應(yīng)繳納營業(yè)稅：2500×5%=125萬元；
    3、營業(yè)稅合計(jì)（自建+銷售）：68.04+125=193.04萬元。應(yīng)繳納193.04萬元的營業(yè)稅。

　　三、爭議理由

　?。ㄒ唬╅L江公司：根據(jù)雙方簽訂的合同，公司屬于代建行為，不應(yīng)是自建行為。實(shí)際上企業(yè)收入也是500萬元，按“服務(wù)業(yè)—代理業(yè)”稅目征營業(yè)稅是正確的。
　?。ǘ┒悇?wù)機(jī)關(guān)：1、根據(jù)長江公司賬務(wù)處理和相關(guān)規(guī)定，應(yīng)按照自建行為征收營業(yè)稅和按照“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征營業(yè)稅；2、長江公司屬于自建行為而不是代建行為，因?yàn)椴环舷铝袟l件第（3）項(xiàng)和第（4）項(xiàng)。代建行為應(yīng)同時(shí)滿足四個(gè)條件：（1）必須事先與委托方訂有委托代建合同，并在合同上載明取費(fèi)依據(jù)及標(biāo)準(zhǔn)；（2）所建房屋的基建計(jì)劃與立項(xiàng)審批必須是下達(dá)給建設(shè)單位的，不發(fā)生土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移；（3）以委托方名義與施工隊(duì)結(jié)算；（4）不墊付建設(shè)資金。

　　四、結(jié)論

　　企業(yè)在起草、簽訂相關(guān)合同時(shí)一定要先吃透稅法精神，防范企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)；在納稅籌劃中，要認(rèn)真學(xué)習(xí)稅法和會(huì)計(jì)學(xué)知識(shí)，從細(xì)節(jié)入手，嚴(yán)防紕漏。